НДФЛ 2025 и письмо ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@
В 2025 году НДФЛ получил два ухудшения. Первое - введение, так называемой, прогрессивной шкалы налогообложения 13-22%. Собственно, ничего прогрессивного в ней нет, скорее наоборот. Но этот ход понятен, тем более, что налоговая шакала всегда была прогрессивной и в Российской Империи, и в СССР, и в современной России. До введения действительно прогрессивной единой ставки 13% в 2001 году действовала шкала 13-30%. Но! Раньше никому и в головую не приходило составлять отдельные отчеты по каждой ставке этой шкалы, а было просто - удержали налог с каждого работника и отчитались за всю сумму. А теперь нужно отчитаться отдельно по каждой процентной ставке, причем для этого каждая из пяти ставок даже имеет свой КБК. Маразм.
Второе ухудшение - для зарплаты введена не единая налоговая шакала, а две разные. И впервые налогом облагается не вся зарплата целиком, а она делится на две базы налогообложения - отдельно обычная зарплата и отдельно выплаты по районным коэффициентам, северные надбавки, выплаты участникам СВО. И даже хуже - несмотря на то, что налог со второй базы вычисляется целиком, но затем полученный налог нужно неизвестно каким образом разделить на две части (отдельно налог с районных коэффициентов и северных надбавок, отдельно налог с выплат участникам СВО), так как эти части тоже имеют разные КБК.
Но ФНС на этом не успокаивается и продолжает копать дальше. В письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ она предлагает как-то отдельно считать отпускные и прочие выплаты по средней зарплате (некоторые комментаторы данного письма считают, что под такую формулировку подпадают и больничные) и тоже включить их во вторую базу налогообложения. Почитаем письмо:
-
В соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на доходы физических лиц
(далее - НДФЛ), в отношении которой применяется налоговая ставка,
предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, определяется по
доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания),
получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными
(особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к
установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным
коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию)
за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным
надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию)
за работу (службу) в данных районах или местностях.
-
Пункт 6.2 статьи 210 Кодекса применяется к установленным в соответствии с
законодательством Российской Федерации районным коэффициентам и надбавкам к
заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию),
при условии, что соответствующие доходы выплачиваются в связи с работой
(службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с
неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.
-
В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации и пунктом
2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 №
922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» для расчета
среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды
выплат, применяемые у соответствующего работодателя,
независимо от источников этих выплат.
К таким выплатам, в частности, относятся выплаты, связанные с условиями труда,
в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием
оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате).
-
Учитывая изложенное, часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная
исходя из средней заработной платы, относящейся к установленным в соответствии с
законодательством Российской Федерации суммам районных коэффициентов и надбавок,
выплачиваемых в связи с работой в районах Крайнего Севера, приравненных к ним
местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми)
климатическими или экологическими условиями, относится к налоговой базе,
указанной в пункте 6.2 статьи 210 Кодекса, в отношении которой применяется
налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса.
Помимо нарушения Налогового кодекса, здесь есть еще один аспект. Как мы уже упомянули, ФНС ввела букет КБК для учета:
-----------------------------------------------------------------------
КБК | Ставка налога
---------------------|-------------------------------------------------
18210102010011000110 | 13% доход в пределах 2,4 млн.
18210102080011000110 | 15% доход более 2,4 млн. до 5 млн.
18210102150011000110 | 18% доход более 5 млн. до 20 млн.
18210102160011000110 | 20% доход более 20 млн. до 50 млн.
18210102170011000110 | 22% доход более 50 млн.
18210102200011000110 | 13% выплаты за СВО в пределах 5 млн.
18210102210011000110 | 13% северные и районные коэфф. в пределах 5 млн.
18210102220011000110 | 15% выплаты за СВО свыше 5 млн.
18210102230011000110 | 15% северные и районные коэфф. свыше 5 млн.
-----------------------------------------------------------------------
Кроме того, с 2025 года введены специальные коды доходов для учета выплат, выделенных Налоговым кодексом в отдельную базу налогообложения:
- 2005 – денежное довольствие и иные дополнительные выплаты, получаемые в соответствии с законодательством РФ, при условии, что такие доходы непосредственно связаны с участием в СВО либо выполнением задач в период СВО на территории Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
- 2006 – оплата труда (денежное довольствие, денежное содержание) в виде районных коэффициентов и процентных надбавок работающим (служащим) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями
Нынешние эволюции НДФЛ выглядят прискорбно. Налоговая система, введенная в 2001 году, за четверть века заросла кустарником вычетов, ставок, условностей и противоречий. Кто-то должен ее снова прочистить. А заодно бы и НДС упразднить. Смогли же недавно наладить систему налога на профессиональный доход. Значит надежда есть.
Спустя полгода - письмо про отпускные отменяется
После писем Минфина Россииот 10 апреля 2025 г. № 03-04-07/36075 и от 17 июня 2025 г. № 03-04-07/58993, а также письма Минтруда России от 21 мая 2025 г. № 14-5/10/В-8650 ФНС публикует письмо от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@, в котором просто пишет, что письмо ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ не подлежит применению.
Конец года - вредители побеждают
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ "О внесении изменений..." дополнил новым абзацем пункт 6.2 статьи 210 НК РФ. Этот абзац обязывает выделять из выплат по среднему заработку часть, относящуюся к районному коэффициенту, северной надбавке, выплате участнику СВО, чтобы включить ее в базу НДФЛ по более льготной шкале. Как это практически рассчитывать, какие коды дохода и какие КБК использовать пока не разъяснено.